以“管理咨询费”等名义向外商支付偷逃税款的差额货款等费用构成何罪？

         2014年1月至2020年5月间，A公司为牟取非法利益，经与外商共谋，在境外进口葡萄酒、橄榄油等货物的过程中，由公司总经理、被告人王某决定，采取低报价格、伪报贸易方式以及瞒报设计费用等方式走私进口涉案货物，并指使时任公司副总经理金某1（另案处理，已判决）向外商支付货款、差额货款、运费以及设计费，指使时任公司进口操作业务员翁某、陈某（另案处理，均已判决）制作低价报关单证用于向海关申报进口。相关差额货款、运费、设计费则通过公司员工的个人账户以及“预付款”“管理咨询费”等名义向外商支付。经S海关核定，被告人王某采用上述方式申报进口涉案货物，偷逃应缴税额共计人民币5,658,608.89元（以下币种均为人民币）。2022年9月13日，被告人王某主动回国投案，到案后如实交代了上述犯罪事实。

      争议焦点：以“管理咨询费”等名义向外商支付偷逃税款的差额货款等费用构成何罪？

张严锋走私犯罪辩护律师团队提示：
一、相关条文
1.《海关法》第八十二条规定：“违反本法及有关法律、行政法规，逃避海关监管，偷逃应纳税款、逃避国家有关进出境的禁止性或者限制性管理，有下列情形之一的，是走私行为：（一）运输、携带、邮寄国家禁止或者限制进出境货物、物品或者依法应当缴纳税款的货物、物品进出境的；（二）未经海关许可并且未缴纳应纳税款、交验有关许可证件，擅自将保税货物、特定减免税货物以及其他海关监管货物、物品、进境的境外运输工具，在境内销售的；（三）有逃避海关监管，构成走私的其他行为的。　　有前款所列行为之一，尚不构成犯罪的，由海关没收走私货物、物品及违法所得，可以并处罚款；专门或者多次用于掩护走私的货物、物品，专门或者多次用于走私的运输工具，予以没收，藏匿走私货物、物品的特制设备，责令拆毁或者没收。有第一款所列行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”
2.《海关法》第八十六条规定：违反本法规定有下列行为之一的，可以处以罚款，有违法所得的，没收违法所得：......（三）进出口货物、物品或者过境、转运、通运货物向海关申报不实的；......
3.《关于办理走私刑事案件适用法律若干问题的解释》第十六条规定，走私普通货物、物品，偷逃应缴税额在十万元以上不满五十万元的，应当认定为刑法第一百五十三条第一款规定的“偷逃应缴税额较大”；偷逃应缴税额在五十万元以上不满二百五十万元的，应当认定为“偷逃应缴税额巨大”；偷逃应缴税额在二百五十万元以上的，应当认定为“偷逃应缴税额特别巨大”。
走私普通货物、物品，具有下列情形之一，偷逃应缴税额在三十万元以上不满五十万元的，应当认定为刑法第一百五十三条第一款规定的“其他严重情节”；偷逃应缴税额在一百五十万元以上不满二百五十万元的，应当认定为“其他特别严重情节”：
（一）犯罪集团的首要分子；
（二）使用特种车辆从事走私活动的；
（三）为实施走私犯罪，向国家机关工作人员行贿的；
（四）教唆、利用未成年人、孕妇等特殊人群走私的；
（五）聚众阻挠缉私的。

二、争议焦点解析
        走私普通货物、物品罪的构成条件为：
（一）客体要件：本罪所侵犯的客体是国家对外贸易管制。
（二）客观要件：本罪在客观上表现为违反海关法规，逃避海关监管。走私枪弹等违禁品以外的其他货物、物品进出境，情节严重的行为。普通货物、物品主要是指应纳税的、国家允许进出口的货物、物品。对于这类物品，国家并不禁止或限制进出口，但根据国民经济发展和社会发展的需要，又必须通过征收关税对其需求进行适当的调节。一般来说，只要对我国国计民生不发生重大影响，对我国国内经济发展不发生重大影响的货物、物品，如我国的服装、土特产品，国外的玻璃制品、化妆品等都可以自由进出口，但是必须依法缴纳关税。
（三）主体要件：本罪的主体要件为一般主体，即达到刑事责任年龄且具有刑事责任能力的自然人均能构成本罪。依本条第2款之规定，单位亦能成为本罪主体。
（四）主观要件：本罪的主观方面只能由故意构成、过失不构成本罪。并且本罪在犯罪目的上是牟利。
        在企业进出口货物的过程中，低报商品价格的现象是一种客观存在的行为，这种描述仅限于事实层面而不涉及合法性的评判。低报商品价值背后的原因多种多样，可能是由于单证填写的错误、信息传递失误、企图减少或避免关税，或者是为了逃税。依据相关的法律条文，对于低报商品价值的行为，需要通过仔细甄别其具体情形及其背后的动机来进行定性和处理。具体来说，这包括：（1）由于客观原因或技术性原因导致的价格低报，通常不会被视为违法行为，只需纠正修改申报文件即可；（2）故意低报价格以偷逃应缴税额的行为，属于伪瞒报价格的走私，需按照走私行为进行处罚；（3）对于那些既不属于故意逃税也不构成走私的价格申报不准确情况，则视为违规行为，由海关给予相应的行政处罚。
        本案中，A公司在进口葡萄酒、橄榄油等货物的过程中，采取低报价格、伪报贸易方式以及瞒报设计费用等方式走私进口涉案货物，并且以“预付款”“管理咨询费”等名义向外商支付相关差额货款、运费、设计费，实际上属于伪瞒报价格的走私行为，构成走私犯罪。最终法院判决：A公司总经理王某作为直接负责的主管人员构成走私普通货物罪，判处有期徒刑三年，缓刑五年。

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张严锋 商量